El estado de cambios en el informe de patrimonio neto de los propietarios

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En muchas situaciones, un negocio prepara un “mini” estado financiero – llamado estado de cambios en el patrimonio neto – además de sus tres estados financieros primarios (estado de resultados, balance general y estado de flujos de efectivo).

Encontrará este estado de cambios en el patrimonio neto de casi todas las empresas públicas, ya que la mayoría de ellas tienen estructuras de propiedad relativamente complejas y cambios en sus cuentas de patrimonio neto durante el año. Por otra parte, muchas empresas privadas más pequeñas no necesitan presentar este programa.

El patrimonio de los propietarios se compone de dos fuentes fundamentalmente diferentes:

  • Capital invertido en el negocio por los propietarios
  • Ganancias obtenidas y retenidas por el negocio

Las cuentas específicas mantenidas por el negocio para el total del patrimonio de sus propietarios dependen de la organización legal de la entidad comercial. Uno de los principales tipos de organización legal de un negocio es la corporación, y sus dueños son accionistas. Una corporación emite acciones de propiedad llamadas capital social. El estado de cambios en el capital contable se utiliza para las sociedades anónimas.

Muchas empresas que cotizan en bolsa tienen estructuras de propiedad complejas que consisten en dos o más clases de acciones de capital social; por lo general compran algunas de sus propias acciones de capital social; y tienen uno o más tipos técnicos de ganancias o pérdidas durante el año. Por lo tanto, preparan un estado de variaciones en el capital contable para reunir en un solo lugar todas las variaciones que afecten a las cuentas de capital de los propietarios durante el ejercicio.

Esta declaración en particular (que se centra estrictamente en los cambios en las cuentas de patrimonio neto de los propietarios) es donde se encuentran ciertas ganancias y pérdidas que aumentan o disminuyen el patrimonio neto de los propietarios, pero que no se informan en la cuenta de resultados. Esta es una forma un tanto furtiva de pasar por alto la declaración de ingresos.

Básicamente, un negocio tiene la opción de eludir el estado de resultados y, en su lugar, reportar ciertas ganancias y pérdidas en el estado de cambios en el patrimonio de los propietarios. De esta manera, las ganancias o pérdidas no afectan el resultado final del negocio reportado en su estado de resultados. Debe leer este resumen financiero de los cambios en las cuentas de patrimonio neto de los propietarios para averiguar si el negocio tuvo alguna ganancia o pérdida técnica, y los montos de las ganancias o pérdidas.

El formato general del estado de variaciones en el capital contable incluye:

  • Una columna para cada clase de acciones (acciones ordinarias, acciones preferentes, etc.)
  • Una columna para cualquier acción de tesorería (acciones de su propio capital social que el negocio haya comprado y no haya sido cancelada).
  • Una columna para los beneficios de balance
  • Una o más columnas para cualquier otro componente separado del patrimonio de los propietarios de la empresa

Cada columna comienza con el saldo inicial y luego muestra los aumentos o disminuciones en la cuenta durante el año. Por ejemplo, una ganancia global se muestra como un aumento de los beneficios de balance y una pérdida global como una disminución.

La lectura de un estado de cambios en el capital contable en el informe financiero anual de una empresa pública puede ser una pesada carga. Los profesionales -analistas de bolsa, gestores de dinero e inversiones, etc.- leen detenidamente y analizan esta declaración, o al menos deberían hacerlo.

El inversionista promedio, no profesional, debe enfocarse en si el negocio tuvo un aumento o disminución importante en el número de acciones durante el año, si el negocio cambió su estructura de propiedad al crear o eliminar una clase de acciones, y qué impacto pudieron haber tenido las opciones de acciones otorgadas a los gerentes del negocio.

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